Где в балансе отражается амортизация основных средств

Амортизация ОС и НМА накапливается по кредиту пассивных счетов 02 и 05 соответственно. А где амортизация в балансе отражается? Ответ на вопрос, как отразить амортизацию в балансе, содержится в ПБУ 4/99. Там указано, что бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т. е. за вычетом регулирующих величин (п. 35 ПБУ 4/99).

Иными словами, отдельно начисленная амортизация в балансе не отражается. Она уменьшает стоимость амортизируемого имущества, по которому начислена. Так, амортизация ОС в балансе уменьшает стоимость ОС, т. е.

Соответственно, «нематериальные» амортизационные отчисления в балансе уменьшают стоимость НМА, т. е. нематериальные активы также отражают по остаточной стоимости. Ее находят путем вычитания из дебетового сальдо счета 04 «Нематериальные активы» кредитового сальдо счета 05 на ту отчетную дату, на которую составляется бухгалтерский баланс.

В то же время, исходя из принципа двойной записи, амортизация отражается также по дебету счетов, а значит, в этой части информацию о ней в балансе все же можно найти.

К примеру, амортизация производственного оборудования может «скрываться» в строке 1210 «Запасы» (например, в части НЗП или нереализованной готовой продукции), а амортизация ОС, занятых созданием новых объектов ОС или НМА, которые еще не были приняты к учету, будет включаться в сумму по строке 1190 «Прочие внеоборотные активы» и т.д. (Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н).

III. Отражение выбытия основных средств в бухгалтерской отчетности

При выбытии основных средств в результате их продажи расходы, связанные с продажей основных средств, отражаются по статье «Прочие операционные расходы» Отчета прибылях и убытках. По этой же статье отражается остаточная стоимость проданных объектов основных средств и иных амортизируемых активов.

При этом по статье «Прочие операционные доходы» Отчета прибылях и убытках подлежит отражению сумма дохода, определенная к получению в соответствии с условиями договора продажи основных средств и иных активов (с учетом суммовых разниц и пр.).

Заключение.

Обобщая операции по продаже и другие операции выбытия основных средств, можно сделать следующий вывод: финансовый результат по ним в основном должен определяться как разность между оценочной суммой чистых поступлений от выбытия и балансовой стоимостью конкретного актива и признаваться в качестве операционного дохода или операционного расхода в отчете о прибылях и убытках (форма №2).

У некоммерческих организаций результат выбытия основных средств относится на увеличение расходов (доходов), а у бюджетных организаций – на уменьшение или увеличение средств финансирования (фондов).

Если среднегодовая

Стоимость внеооборотного и оборотного актива отражают в бухгалтерском балансе, что составляется на конец периода. Каждое изменение анализируют, определив показатели среднегодовой стоимости.

Нужно распределить стоимость активов компании на начало и конец года, основываясь на данные бухбаланса. Результат отразите в строчке 300.

Пример 2

Производственная фирма приняла решение о создании нового склада хранения МПЗ и товаров. Строительство здания осуществлялось рабочими компании, итоговая стоимость работ по смете составила 10 млн руб.

В бухгалтерском учете операции отображены:

Дт08.03 Кт60,10,70, 69 и т.д.

10 млн. руб. – учтены фактические затраты на строительство склада (заработная плата сотрудников, вовлеченных в строительство, страховые взносы с зарплаты, стоимость затраченных материалов (согласно акту о списании МПЗ), расходы на дополнительные услуги контрагентов (например, составление сметной документации) и т.д.).

Дт01 Кт08.03

10млн. руб. – принято к учету и введено в эксплуатацию новое здание склада

Что формирует базис основных средств

Основные средства промышленного субъекта – часть материального и финансового состояния, которая постоянно применяется как инструмент труда при изготовлении товаров, рабочего процесса или предоставлении сервисных услуг, для административных потребностей организации в продолжение времени, что превышает один календарный год.

Согласно п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» к этим активам баланса причисляются такие категории:

• Дома;
• Строения;
• Техническое оснащение и функционирующие, силовые механизмы;
• Приборы и обеспечение измерительного и контролирующего значения;
• Компьютеры и сопутствующие им оснащение;
• Транспорт;
• Инструментарий;
• Промышленные приспособления и установки хозяйственного назначения;
• Угодья и насаждения.

А для общей оценки имущественного положения предприятия была использована методика Киселева М. В. Так как именно в этой методике используется для общей оценки имущественного положения используется сравнительный аналитический баланс. Один из создателей балансоведения Н. А. Блатов рекомендовал исследовать структуру и динамику финансового состояния предприятия./8/ Аналитический баланс полезен тем, что сводит воедино и систематизирует те расчеты, которые обычно осуществляет аналитик при ознакомлении с балансом. Этот сравнительный аналитический баланс дает наиболее общее представление о качественных изменениях в структуре средств и их источников, а также динамике их изменений

1.3 Информационное обеспечение анализа имущественного положения предприятия

Бухгалтерская отчетность состоит из образующих единое целое взаимосвязанных основных форм: бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и пояснений к ним. /9/

Информационной базой для анализа имущественного положения являются: форма № 1 «Бухгалтерский баланс» и форма № 5 «Приложение к Бухгалтерскому балансу».

Основная цель формирования финансовой отчетности, соответствующей международным стандартам финансовой отчетности (МСФО), — предоставление пользователям достоверной информации о финансовом положении и результатах деятельности компании.

Наиболее выразительной и содержательной формой отчетности является бухгалтерский баланс. По балансу можно судить о размерах предприятия, структуре хозяйственных средств и их источников, финансовом полдожении и о многих других сторонах деятельности предприятия.

Бухгалтерский баланс – это способ обобщённого отражения в стоимостной оценке состояния активов предприятия и источников их образования на определённую дату. По своей форме баланс представляет собой таблицу, в активе которого отражаются средства предприятия, а в пассиве – источники их образования.

В целом следует отметить, что структура совокупных активов за анализируемый период характеризуется незначительным превышением в их составе доли внеоборотных средств, которая составила 60,23% в 2006 г., их доля уменьшилась на 3,56 % и составила 56,67 %. К 2008 году также наблюдается уменьшение доли внеоборотных средств на 5,21 % и она составила 51,46 %

Исследования изменения структуры активов организации позволяет получить важную информацию. Так, например наблюдаемое увеличение доли оборотных средств с 39,77% в 2006г до 48,54% в 2008г в имуществе (активах) может свидетельствовать о:

А) формировании более мобильной структуры активов, способствующей ускорению оборачиваемости средств организации;

Б) отвлечении части текущих активов на кредитование потребителей готовой продукции, товаров, работ и услуг организации, дочерних предприятий и прочих дебиторов, что свидетельствует о фактической иммобилизации этой части оборотных средств из производственного процесса;

В) сворачиваемости производственной базы;

Увеличение удельного веса производственных запасов с 9,28% в 2006г до 13,56% в 2008г может свидетельствовать о:

А) наращивании производственного потенциала организации;

Б) стремлении за счет вложений в производственные запасы защитить денежные активы организации от обесценивания под воздействием инфляции;

В) нерациональности выбранной хозяйственной стратегии, вследствие которой значительная часть текущих активов иммобилизована в запасах, чья ликвидность может быть невысокой.

Вертикальному анализу может подвергаться как исходная, так и модифицированная отчетность, т. е. с укрупненной или модифицированной номенклатурой.

Горизонтальный анализ отчетности заключается в построении аналитической таблицы, в которой абсолютные показатели дополняются показателями темпа роста (снижения). Горизонтальный и вертикальный анализ взаимно дополняют друг друга.

Забалансовый учет основных средств

Поступление ОС в оперативный учет производится документами по вводу в эксплуатацию ОС («Принятие к учету ОС и НМА», «Внутреннее перемещение ОС», «Оприходование ОС по результатам инвентаризации», «Безвозмездное поступление ОС» с видом операции «Поступление на счет 101»).

Учет такого имущества, при определении аренды как операционной, подлежит отражению в бухгалтерском учете путем изменения аналитического учета на счете 0 101 00 000 «Основные средства» и (или) увеличением забалансового счета 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование».

В пункте 29 ПБУ 6/01 сказано, что списать основное средство можно, только если оно выбыло или не способно приносить организации доход. Выбытие — это, в частности, продажа, списание из-за морального или физического износа или передача в уставный капитал другой организации. В Вашем же случае имущество на месте и вы продолжаете использовать его, извлекая доход.

Договор передачи бюджетным учреждением имущества (движимого и (или) недвижимого) в безвозмездное пользование иной организации с 01 января 2018 года в целях бухгалтерского учета бюджетного учреждения классифицируется как договор аренды.

Учет амортизации основных средств в бухгалтерском балансе — как отразить износ для налоговой

Евгений Смирнов # Нюансы бизнеса

Нюансы бухгалтерского учета амортизации ОС подробно описаны в ПБУ 4/99.

• Амортизация в бухгалтерском учете
• Износ и его специфика
• Налоговый учет амортизации
• Амортизация основных средств в балансе

Само понятие устаревания оборудования касается в равной степени и материальной, и сервисной, и финансовой сфер.

Происходит это по очень простой причине: инструменты производства априори являются материальным активом на балансе юридического лица.

Со временем любой аппарат изнашивается и приходит в негодность, в результате требуется движение средств на плановую (или форс-мажорную) замену производственных фондов.

Амортизация в бухгалтерском учете

Бухучет амортизации основных средств позволяет в режиме реального времени оценить состояние всего предприятия и вовремя произвести замену или списание устаревших производственных инструментов. Основная цель бухгалтерского учета ОС – контроль износа и начисление амортизации на оборудование.

Износ и его специфика

В условиях диверсифицированной экономики, к понятию износа нельзя подходить сугубо линейно.

Срок работы токарного станка при четких артикулах производимых деталей и строго определенных нормах обращения с оборудованием вписать в амортизационные нормы просто. Если срок службы положен в 25 лет, то и отчисления идут в размерах 1/25 ежегодно.

Такая традиционная схема использовалась многие годы, поскольку легко покрывает нужды традиционного производства и в целом не отличается сложностью для самих бухгалтеров.

В случае программного обеспечения и современного сектора услуг ситуация усложняется. В бухгалтерском балансе сложно оценить должную степень физического и морального устаревания программного продукта.

Теоретически, ничего не мешало использовать программный пакет MS Office XP вплоть до 2007 года, а то и далее: совместимость оставалась на высоте, а доплачивать за дорогостоящую лицензию не нужно.

Но есть и диаметрально противоположные примеры. Производитель ПО нуждается в покупке новых лицензий либо продлении подписки. Необходимость списания средств таким образом заверяется экспертом.

При надобности, фискальные органы могут устроить проверку необходимости расходования средств именно на эти цели, поэтому обоснования амортизации всегда должны быть четко прописаны и не противоречить ранее поданной информации о закупках или наличествующих фондах.

Налоговый учет амортизации

В практике налогового учета применяется линейный и нелинейный способ расчета списываемых средств.

Амортизация через нелинейные расчеты не регламентируется отдельно, каждая частная компания имеет право ее применять.

Но есть и исключения, в первую очередь в стратегических отраслях и в сферах, сопряженных с особо важными госзакупками. Перечень активов, не подлежащих нелинейной амортизации, регулярно обновляется соответствующими органами.

Подобно другим областям фискальных расчетов, существуют временные и финансовые лимиты на амортизацию. Амортизация начисляется на активы, которые служат 12 календарных месяцев и более, а также с первичной оценочной стоимостью свыше 100 тыс. руб.

(положение о таком лимите введено с начала 2016 года). Выделены десять амортизационных групп по времени полезного использования.

Для каждой группы отдельно определены коэффициенты расчета амортизации, которые, впрочем, тоже подлежат коррекции в зависимости от обстоятельств.

Амортизация основных средств в балансе

Технический момент, где в балансе отражается амортизация основных средств, подробно описан в ПБУ 4/99. Одно из основных положений — бухгалтеры обязаны сводить баланс нетто, без учета регулирующих величин.

Таким образом, этим положением регулируется отсутствие отражения амортизационных средств непосредственно в балансе.

Стоимость амортизируемого имущества логично уменьшается, устаревание считается негативным коэффициентом при пересчете стоимости активов.

Как же правильно прописать в балансе основные средства? Их выводят через остаточную стоимость в строках: Дебетовое сальдо по счету 01 «Основные средства» — Кредитное сальдо по счету 02.

Нематериальные активы тоже вносятся в остаточную стоимость, поскольку они также являются негативным фактором в оценке.

Саму остаточную стоимость считают через вычитание из дебетового сальдо счета 04 «Нематериальные активы» кредитного сальдо счета 05 по состоянию на календарное число, когда назначен отчет по сведению бухгалтерского баланса.

В бухучете используется принцип двойной записи, поэтому всю интересующую балансную информацию, вкупе с амортизацией, легко найти по дебету счетов, как правило, в строке о запасах, фондах и т. п. Такое ведение дел упрощает сверку, а лишний перерасчет во многом исключает ошибки в итоговых отчетностях.

Таким образом, ведение амортизационной документации — важная часть работы бухгалтера, которая показывает общую экономическую эффективность предприятия. На прозрачно начисляемую амортизацию средств нельзя списать сомнительные активы, служащие для незаконного банкротства.

Амортизация в балансе: строка, счет бухгалтерского учета, начисление, учет в 1С

Амортизация, начисляемая по объектам, должна отражаться в бухгалтерской отчетности и фиксироваться в программе 1С. Что касается отчетности, то в ней она отображается косвенным образом, а в бухгалтерской программе 1С для ее отражения используется несколько специальных документов.

Где отражается амортизация в балансе

Любое имущество, будь то основные фонды или нематериальные активы, изнашивается в процессе работы. Амортизация начисляется в соответствии с избранным и закрепленным в учетной политике компании способом и аккумулируется по кредиту счета 02. Как отразить амортизацию в балансе и можно ли это сделать, расскажет наша публикация.

Увидеть в балансе сумму износа невозможно, поскольку в этой бухгалтерской форме все активы отражаются по остаточной стоимости, т. е. за минусом амортизации. По дебету сч. 01 «ОС» фиксируется первоначальная стоимость, износ начисляется по кредиту сч.

02, в балансе же указывают разницу между первоначальной стоимостью и начисленным износом (кредитовым сальдо сч. 02) – остаточную стоимость в строке 1150.

Таков принцип построения бухгалтерского баланса – пользователь финансовой отчетности должен видеть реальное стоимостное отражение активов на определенную отчетную дату.

Итак, амортизация ОС учитывается на сч. 02, который по своим характеристикам является регулирующим, т. е. не имеющем самостоятельного значения. Используется он только вкупе с основным счетом 01, на котором учитывается первоначальная стоимость амортизируемого имущества.

Начисленная амортизация в балансе не фиксируется, поскольку активом не является, но переносит стоимость имущества на затраты производства, участвуя в формировании себестоимости продукции.

Способ отражения расходов по амортизации

Поскольку износ переносит стоимость имущества в цену производимого продукта, то формируются затраты с использованием счетов основного производства и издержек обращения – 20, 26, 44. Это основные бухгалтерские проводки, отражающие начисление амортизации на затратные счета:

Теперь обратимся к вопросу о распределении расходов по амортизации.

Амортизация: постоянные или переменные затраты

Поскольку величина начисленного износа ОС практически не зависит от изменений объема производства, то его относят к категории постоянных затрат: какой бы метод начисления амортизации не был принят компанией, размер ежемесячных отчислений останется неизменным как при объеме выпуска, например, 100 единиц продукта, так и при производстве 1000 единиц.

https://www.youtube.com/watch?v=SuOtmbNGCgk

Если с вопросом о постоянном характере таких затрат, как амортизация, у экономиста проблем не возникает, то отнесение ее к прямым или косвенным затратам часто сопряжено с колоссальной аналитической работой и последующим закрепление методики определения расходов в учетной политике компании.

Амортизация: прямые или косвенные расходы

Дело в том, что гл. 25 НК РФ не дает прямых указаний, ограничивающих предприятия в отнесении каких-либо определенных затрат к разряду прямых или косвенных. И это становится основанием для налогоплательщика к отнесению сумм начисленного износа к косвенным расходам.

Однако при проверках налоговики часто поднимают вопрос градации этих затрат мотивируя тем что выбор предприятия касающийся затрат, формирующих стоимость выпущенной продукции, должен иметь весомое обоснование т. е. в учетной политике компании необходимо установить четкий механизм распределения расходов на прямые и косвенные с использованием экономически обоснованных показателей.

Амортизация в отчете о финансовых результатах

Итак, если амортизация ОС в балансе не отображается, то где ее можно увидеть? В форме бухгалтерской отчетности – отчете о финансовых результатах. Правда, отражаться в нем суммы износа могут по нескольким строкам, в зависимости от видов деятельности.

Например, если основные фонды используются исключительно в производственном процессе по основным видам деятельности, то амортизация будет учтена в строке 2120 «Себестоимость продаж».

Для амортизации активов, используемых в торговой деятельности, предусмотрена строка 2210 «Коммерческие расходы».

Если ОС используются компанией во вспомогательных производствах, не относящихся к обычным видам (например, сдача в аренду при условии, что эта деятельность не заявлена в качестве основной), то эти затраты находят отражение в прочих затратах по строке 2350.

При закреплении в учетной политике факта использования ОФ в общехозяйственных целях, суммы износа могут отражаться в строке 2220 «Управленческие расходы».

Узнать точные суммы амортизации можно из расшифровок, прилагаемых к форме.

Амортизация в бухгалтерском балансе

Замечание 1

Экономический смысл амортизации состоит в том, что стоимость приобретаемого хозяйствующим субъектом имущества включается в затраты не единовременной суммой, а частями в соответствии с одним из выбранных алгоритмов ее расчета.

Например, ООО «Шафран» приобрело технологическое оборудование в январе текущего года. В январе бухгалтер примет к учету данное оборудование согласно составленному акту приемки. А с февраля начнет включать затраты на его приобретение частями.

Сумма амортизации обусловлена такими показателями как:

• метода расчета;
• срок полезного использования (СПИ) объекта — времени, когда организация намеревается использовать данное имущество в своей деятельности.

В российской учетной практике начисление амортизации на активы субъекта хозяйствования является обязанностью, закрепленной в законодательных актах в бухгалтерской сфере. Процедура расчета амортизации и ее дальнейшее отнесение в затраты экономического субъекта, а также существенные аспекты нормативного регулирования ее учетного процесса раскрываются в нижеследующих официальных документах:

Ничего непонятно?

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

Далее рассмотрим более подробно основные аспекты учета амортизации основных средств и нематериальных активов.

Амортизация основных средств

Учетная политика объекта хозяйствования должна обязательно закрепить применяемый им метод исчисления амортизации, выбрав один из поименованных в данном стандарте. Рисунок 1 дает наглядное представление о возможных вариантах исчисления сумм амортизации в отношении объектов основных производственных фондов. Также на представленном рисунке можно видеть формулы для расчета.

Согласуясь с принципами непрерывности и сопоставимости, расчет амортизации имущества организации производится одним методом от одного финансового года к другому. Впервые амортизация по объекту, относящемуся к амортизируемому имуществу, начисляется в следующем месяце после того, как он будет принят к учету.

Начисление амортизации необходимо производить на протяжении всего временного промежутка, пока данный актив используется и позволяет организации извлекать положительный экономический эффект от его эксплуатации.

Стоимость актива, подлежащего переносу его стоимости в затраты частями в течение определенного времени, должна быть полностью самортизирована, за исключением тех случаев, когда он выбывает раньше окончания этого срока.

Планом счетов бухгалтерского учета в РФ предусмотрен специальный счет для учета амортизации основных средств с кодом 02 и одноименным названием – «Амортизация основных средств»

Пример 1

В ООО «Шафран» имеется на балансе имущество, подлежащее амортизации: оборудование производственного цеха (основное производство). 31 января 2017 года бухгалтером при выполнении процедуры закрытия месяца была начислена амортизация данного имущества в сумме 17 000 рублей. В бухгалтерской программе можно увидеть приведенную ниже проводку:

Дебет 20 Кредит 02 в сумме 17 000 рублей.

Амортизация нематериальных активов

Замечание 2

В главном внутрифирменном документе, закрепляющем политику организации в отношении учета нематериальных активов, в обязательном порядке прописывается алгоритм расчета амортизации.

На рисунке 2 наглядно представлены все законодательно одобренные методы расчета амортизации имущества, учитываемого в качестве нематериальных активов.

На рисунке также видно, что российскими стандартами учета предусмотрено начисление амортизации нематериальных активов только в том случае, если организация может достоверно обозначить до какого момента в обозримом будущем данный актив можно использовать и иметь положительный экономический эффект от этого.

Для учета амортизации нематериальных активов предназначен счет 04 «Амортизация нематериальных активов» российского плана счетов. Амортизация по нематериальным активам чаще всего относится на общепроизводственные, общехозяйственные или коммерческие расходы.

Пример 2

В ООО «Шафран» начислена амортизация на товарный знак в сумме 10 000 рублей. Бухгалтер должен отразить данный факт хозяйственной жизни на основании расчета (справки бухгалтера):

Дебет 26 Кредит 05 в сумме 10 000 рублей.

Отражение амортизации в бухгалтерском балансе

В российских правилах бухгалтерского учета счета, предназначенные для учета амортизации активов, могут быть охарактеризованы как регулирующие.

Такие счета предназначены для корректировки определенных статей бухгалтерского баланса в сторону уменьшения.

В связи с этим отечественной учетной практикой в процессе формирования бухгалтерского баланса не предусматривается отражение амортизации имущественных активов хозяйствующего субъекта отдельной графой.

Пример 3

Движение основных средств за отчетный период не фиксировалось.

В бухгалтерском балансе по строке «Основные средства» необходимо отразить остаточную стоимость основных средств на 31 декабря в сумме 1 800 (2 000 – 200) тысяч рублей.